CPB: requisiti, cause di esclusione e cessazione/decadenza

In vista del termine per l’eventuale adesione al concordato preventivo biennale (31 ottobre 2024), in breve CPB, è importante verificare, anche a seguito delle novità introdotte recentemente, i requisiti di accesso e le cause di esclusione/decadenza dall’istituto.

REQUISITI

Non possono accedere al CPB i contribuenti per i quali sussiste anche solo una delle seguenti cause di esclusione:

• presenza di debiti tributari o contributivi di ammontare complessivo, compresi interessi e sanzioni, superiore a 5.000 euro con riferimento al periodo d’imposta precedente a quello cui si riferisce la proposta;
• mancata presentazione della dichiarazione dei redditi (se obbligati) per almeno uno dei tre periodi d’imposta precedenti a quelli di applicazione del concordato;
• condanna per reati fiscali;
• conseguimento, nel periodo d’imposta precedente a quelli cui si riferisce la proposta, di redditi o quote di redditi, comunque denominati, in tutto o in parte, esenti, esclusi o non concorrenti alla base imponibile, in misura superiore al 40% del reddito derivante dall’esercizio d’impresa o di arti e professioni;
• adesione, durante il primo periodo d’imposta oggetto del concordato, al regime forfetario;
• realizzazione, durante il primo periodo d'imposta oggetto di concordato, di operazioni straordinarie (fusione, scissione, conferimento o modifica della compagine sociale).

CAUSE DI CESSAZIONE

Il Concordato cessa di avere efficacia qualora si verifichino situazioni che modificano in modo significativo i presupposti alla base dell’accordo tra Fisco e contribuente:

• cessazione dell’attività;
• modifica dell’attività svolta nel corso del biennio concordatario rispetto a quella esercitata nel periodo d'imposta precedente il biennio stesso (la cessazione non si verifica se per le nuove attività è prevista l'applicazione del medesimo indice sintetico di affidabilità' fiscale);
• presenza di circostanze eccezionali, individuate con decreto del Ministro dell’economia e delle finanze, che determinano minori redditi effettivi o minori valori della produzione netta effettivi, eccedenti la misura del 30 per cento rispetto a quelli oggetto del Concordato;
• adesione al regime forfetario;
• realizzazione, durante il primo periodo d'imposta oggetto di concordato, di operazioni straordinarie (fusione, scissione, conferimento o modifica della compagine sociale);
• dichiarazione di ricavi o compensi di ammontare superiore al limite fissato dal Decreto di approvazione degli ISA, maggiorato del 50%.

CAUSE DI DECADENZA

Sono previste alcune violazioni di particolare entità per le quali il concordato cessa di produrre effetti per entrambi i periodi di imposta indipendentemente dal momento della violazione:

• dichiarazione infedele: accertate attività non dichiarate o passività inesistenti per un importo superiore al 30% dei ricavi dichiarati provoca la decadenza dal concordato.
• contestazione di reati tributari;
• comunicazione inesatta o incompleta dei dati rilevanti ai fini ISA se determina un minor reddito oggetto di concordato per un importo superiore al 30%;
• omessa presentazione della dichiarazione dei redditi, IRAP, sostituto d’imposta o IVA
• violazioni relative all’invio dei corrispettivi telematici o all’emissione di ricevute fiscali, scontrini fiscali e documenti di trasporto, contestate in numero pari o superiore a tre, commesse in giorni diversi
• omessa installazione o manomissione degli apparecchi per l’emissione degli scontrini fiscali e manomissione dei registratori telematici
• sottrazione all’ispezione e alla verifica di documenti contabili obbligatori, ovvero altri documenti, ancorché non obbligatori, dei quali risulti con certezza l’esistenza

Nel caso di decadenza dal concordato restano dovute le imposte e i contributi determinati tenendo conto del reddito e del valore della produzione netta concordati se maggiori di quelli effettivamente conseguiti.